Conform StartupCafe: Confuzii TVA în operațiunile transfrontaliere: Explicații de la specialiști
Aplicarea taxei pe valoarea adăugată (TVA) generează numeroase întrebări în practica firmelor românești, în special în cazul tranzacțiilor cu entități din alte state membre UE sau din afara Uniunii. Principalele neclarități apar în contextul livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii la nivel internațional. Mariana Vizoli, consultant fiscal recunoscut și lector la Camera Consultanților Fiscali, a clarificat o serie de spețe complexe, publicate în revista Consultant Fiscal nr. 91.
Servicii imobiliare și prestări internaționale
O societate cu sediul în România, plătitoare de TVA, care prestează servicii de instalații termice și sanitare pentru o clădire din MILANO, Italia, se confruntă cu o situație specifică. Potrivit legislației în vigoare, locul prestării serviciilor legate de un bun imobil este acolo unde se află acesta. Prin urmare, deoarece clădirea este situată în Italia, operațiunea nu este impozabilă în România. Firma din România nu trebuie să aplice TVA pe factură și nu necesită un cod special de TVA pentru această operațiune. Aceste servicii nu se încadrează la servicii intracomunitare și nu se declară în formularul 390. Ele se vor reflecta pe rândul 3 din decontul de TVA. Totuși, prestatorul român este obligat să se intereseze despre eventualele obligații fiscale pe care le are în Italia, inclusiv posibilitatea de a fi necesară înregistrarea în scopuri de TVA în statul membru respectiv.
Procesarea bunurilor și exportul din Marea Britanie
O altă situație complexă vizează o fabrică de confecții din România, care primește o comandă de la o firmă din Marea Britanie. Clientul britanic achiziționează materii prime din INDIA, pe care dorește să le expedieze direct în România pentru procesare, fără a mai tranzita prin Marea Britanie. După finalizarea producției, bunurile finite vor fi expediate în Marea Britanie. Din perspectiva firmei din România, serviciile prestate către clientul din Marea Britanie sunt considerate, conform art. 278 alin. (6) din Codul Fiscal, ca având locul prestării în România, deoarece beneficiarul este stabilit în afara UE. Astfel, prestatorul român poate aplica scutirea de TVA prevăzută de art. 294 alin. (1) lit. e). Firma română poate acționa ca importator al materiilor prime, cu condiția ca produsele finite să fie exportate în afara Uniunii Europene sau achiziționate de beneficiar. În acest caz, prestatorul român poate deduce TVA aferent importului. Dacă bunurile prelucrate nu părăsesc UE, prestatorul pierde dreptul de deducere a TVA-ului aferent importului, cu excepția cazului în care achiziționează produsele finite sau refacturează valoarea acestora. Pentru firma din Marea Britanie, bunurile expediate vor fi declarate ca exporturi, necesitând apelarea la un exportator vamal pentru formalitățile de ieșire din UE.
Servicii juridice transfrontaliere și TVA
Un avocat, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România, care prestează servicii de consultanță juridică către clienți din alte state membre UE, se află în situația prestărilor de servicii intracomunitare. Acestea sunt neimpozabile în România, cu condiția ca beneficiarul să dețină un cod de TVA valid. Serviciile se facturează fără TVA și se declară în formularul 390 și pe rândurile 3 și 3.1 din decontul de TVA. În cazul serviciilor juridice prestate către persoane neimpozabile (persoane fizice), locul prestării este în România, conform art. 278 alin. (3) din Codul Fiscal. Facturarea se face cu TVA de 21%, fără a se aplica sistemul OSS, deoarece locul prestării este în țara noastră.
Vânzarea de bunuri imobile și dotări
Tranzacțiile imobiliare complexe, precum vânzarea unui hotel cu dotări aferente (bucătărie, restaurant, spa), ridică întrebări legate de aplicarea taxării inverse. Dacă sunt îndeplinite condițiile legale, operațiunea poate fi considerată un transfer de active neimpozabil, nefiind necesară aplicarea TVA-ului, nici măcar în regim de taxare inversă. În cazul în care aceste condiții nu sunt respectate, conform concluziilor Curții de Justiție a Uniunii Europene, livrarea bunului imobil este operațiunea principală, iar dotările mobile, considerate accesorii, vor urma același regim. Totuși, se subliniază importanța analizei atente pentru a determina dacă operațiunea nu constituie, în fapt, un transfer de active neimpozabil.
TVA la tranzacții cu țări terțe
Achizițiile de bunuri din țări terțe, precum China, realizate de o societate română, nu sunt impozabile în România dacă bunurile nu intră pe teritoriul național. Acestea se înregistrează pe rândul 30 din decontul de TVA. În situația în care bunurile sunt vândute direct în Turcia, transportul fiind inițiat din China, livrarea nu are locul în România și, prin urmare, nu este impozabilă. Tranzacția se va înregistra pe rândul 3 din decontul de TVA.
Prescripția dreptului de deducere a TVA
Privind prescripția dreptului de deducere a TVA, Înalta Curte de Casație și Justiție a stabilit, printr-o decizie recentă, că dreptul de a reporta soldul negativ al TVA în deconturile ulterioare nu este prescriptibil. Aceasta înseamnă că firmele își pot recupera TVA-ul de rambursat chiar și după o perioadă de 5 ani, atâta timp cât nu au solicitat rambursarea efectivă și soldul este reportat în perioadele fiscale următoare. Cu toate acestea, dreptul de rambursare a TVA, dacă nu este solicitat în termen, se supune termenului general de prescripție a creanțelor fiscale.
Sursa: StartupCafe
